一、用于投資增值的藝術(shù)品的財稅處理（一）會計處理用于投資并獲取升值收益的藝術(shù)品，往往價值重大，通常不對外展示而是收藏起來，對于此類藝術(shù)品，企業(yè)可以參考“投資性房地產(chǎn)”科目，增設(shè)“投資性藝術(shù)品”科目單獨核算，該科目屬于非流動資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)負債表上，應(yīng)在非流動資產(chǎn)項目下單獨設(shè)置“投資性藝術(shù)品”項目，或?qū)⑵錃w于的非流動資產(chǎn)項目下的“其他非流動資產(chǎn)”項目。 企業(yè)取得投資性藝術(shù)品時按成本計量，其成本包括購買價款、手續(xù)費等直接費用；后續(xù)計量上，假定藝術(shù)品市場健全、價值可以準確評估，企業(yè)可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量，從而真實反映投資性藝術(shù)品的價值，但由于當前藝術(shù)品市場價格存在很大的不確定性，價值難以準確評估，因此企業(yè)應(yīng)采用成本法進行后續(xù)計量，并按會計準則規(guī)定于會計期末進行減值測試，如有減值應(yīng)計提減值準備；處置時，處置收入與取得成本的差異應(yīng)計入“投資收益”科目。 【例1】某企業(yè)2008年1月以1,050萬元的價格（成交價1,000萬元、手續(xù)費50萬元）從拍賣會購入一幅名人字畫，用于投資獲取升值收益。2008年底由于書畫市場低迷，企業(yè)評估該字畫價值減至900萬元。 2009年書畫市場交易價格回升，當年10月企業(yè)以1,500萬元的價格轉(zhuǎn)讓該字畫，并按小規(guī)模納稅人繳納增值稅43.69萬元。相關(guān)會計處理如下：1、購入時的初始計量借：投資性藝術(shù)品-成本1,050萬元貸：銀行存款等1,050萬元 2、2008年底計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失150萬元貸：投資性藝術(shù)品--減值準備150萬元 3、2009年10月份轉(zhuǎn)讓時借：銀行存款等1,500萬元投資性藝術(shù)品—減值準備150萬元貸：投資性藝術(shù)品—成本1,050萬元應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅43.69萬元投資收益556.31萬元 （二）稅務(wù)處理由于此類藝術(shù)品用于投資增值，那么企業(yè)持有期間其投資成本不可以稅前扣除，企業(yè)計提的減值準備應(yīng)作納稅調(diào)增處理，待到企業(yè)處置藝術(shù)品時再扣除投資成本，同時對減值準備的影響進行納稅調(diào)減?！纠?】沿用例1，企業(yè)2008年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬元，2009年調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元。 二、用于提升企業(yè)形象的藝術(shù)品的財稅處理（一）會計處理對于星級酒店、國際會議中心、旅游企業(yè)等購入的用于提升企業(yè)品位與形象的藝術(shù)品，對顧客開放，能夠吸引客流并提升服務(wù)價款，故與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，符合固定資產(chǎn)“為經(jīng)營而持有經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的”的特征，應(yīng)通過固定資產(chǎn)科目核算。但由于藝術(shù)品不隨時間推移而損耗，相反往往隨時間推移價值增長，有別于一般的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)科目下單設(shè)“藝術(shù)品”二級科目單獨對藝術(shù)品進行明細核算，此科目不計提折舊。僅在會計期末進行減值測試，在發(fā)生減值的情況下計提減值準備。 【例3】某大型國際會議中心經(jīng)營酒店、會議、高爾夫等業(yè)務(wù)，2008年6月采購了5,000萬元的藝術(shù)品用于裝飾經(jīng)營場所，相關(guān)會計處理如下：借：固定資產(chǎn)—藝術(shù)品5,000萬元貸：銀行存款等5,000萬元在此后的持有期間，藝術(shù)品不計提折舊。 （二）稅務(wù)處理由于此類藝術(shù)品能夠增加企業(yè)形象與檔次，對吸引客流及增加收入有重要影響，故在稅法上應(yīng)認定為與經(jīng)營有關(guān)的支出。同時此類藝術(shù)品符合《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)固定資產(chǎn)“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等”的概念，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，按照“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等”確定折舊年限，在不低于5年的期限內(nèi)折舊。 【例4】沿用例3，假定企業(yè)選擇按5年折舊，預(yù)計殘值100萬元，則：2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000-100）÷5×（6/12）=490萬元2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000-100）÷5 = 980萬元其余年度以此類推，如涉及減值準備的，還要參照例2的方法對減值準備進行納稅調(diào)整。 三、用于展覽等目的藝術(shù)品的財稅處理（一）會計處理在探討藝術(shù)品的會計處理前，需要先探討民辦博物館執(zhí)行《企業(yè)會計準則》還是《民間非營利組織會計制度》，因為雖然《企業(yè)會計準則》無藝術(shù)品會計處理規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》卻規(guī)定執(zhí)行該會計制度的組織應(yīng)設(shè)立“文物文化資產(chǎn)”科目，專門核算用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等?！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定“本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，而民辦博物館不在工商局注冊登記，屬于非企業(yè)法人?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定該制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，且具備不以營利為宗旨和目的、資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報以及資源提供者不享有該組織的所有權(quán)特征的民間非營利組織，博物館不符合“資源提供者不享有該組織的所有權(quán)”的特征。故博物館既不適用《企業(yè)會計準則》也不適用《民間非營利組織會計制度》，也不能從當前有效的會計制度找到其他合適的會計制度，具體如何適用還有待財政部明確。筆者認為從民辦博物館運營特點看應(yīng)參照執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。因此，民辦博物館等單位購入藝術(shù)品用于展覽、教育或研究等目的的藝術(shù)品，應(yīng)參照《民間非營利組織會計制度》單獨設(shè)立“文物文化資產(chǎn)”科目，該科目屬于固定資產(chǎn)類科目，資產(chǎn)負債表上，應(yīng)在固定資產(chǎn)項目下單獨設(shè)置“文化文物資產(chǎn)”項目。 博物館等單位取得用于展覽、教育或研究等目的的藝術(shù)品時，按成本計量，其成本包括購買價款、包裝費、運輸費、手續(xù)費等直接費用；后續(xù)計量上，不折舊不攤銷，但會計期末應(yīng)進行減值測試，發(fā)生減值的應(yīng)計提減值準備；出售文物文化資產(chǎn)，文物文化資產(chǎn)毀損或者以其他方式處置文物文化資產(chǎn)時，應(yīng)通過 “固定資產(chǎn)清理”科目處理。 【例5】某民辦博物館2008年1月購入價值5,000萬元的古陶瓷藝術(shù)品一批用于展覽，2010年1月由于館藏主題調(diào)整，將上述古陶瓷拍賣，成交價6,000萬元，繳納增值稅約175萬元，相關(guān)會計分錄如下：1、2008年1月購入古陶瓷藝術(shù)品時：借：文化文物資產(chǎn)5,000萬元貸：銀行存款等5,000萬元2、2010年2月處置時：借：銀行存款等6,000萬元貸：固定資產(chǎn)清理6,000萬元借：固定資產(chǎn)清理5,000萬元貸：文化文物資產(chǎn)5,000萬元借：固定資產(chǎn)清理175萬元貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅175萬元借：固定資產(chǎn)清理825萬元貸：營業(yè)外收入825萬元 （二）稅務(wù)處理此類藝術(shù)品屬于與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出，且符合企業(yè)所得稅法源于固定資產(chǎn)的概念，故所得稅處理上，應(yīng)作為與“生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具”，在不低于5年的期限內(nèi)折舊。 【例6】沿用例5，假定企業(yè)按照選擇30年進行折舊，預(yù)計殘值2000萬元，則企業(yè)2008、2009、2010年所得稅處理如下：2008年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000-2000）÷30×（11/12）=91.67萬元2009年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：（5,000-2000）÷30 = 100萬元2010年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：91.67+100=191.67萬元 實際上，博物館等單位屬于非營利性質(zhì)單位，其展覽收入往往無法彌補日常運營成本，計提折舊過大對企業(yè)并無好處。因此，企業(yè)在實際進行所得稅處理時，可以根據(jù)經(jīng)營情況通過折舊年限或殘值率調(diào)整折舊額，如有需要可以將殘值率設(shè)為90%以上甚至100%。 四、用于銷售的藝術(shù)品的財稅處理對于藝術(shù)品經(jīng)銷單位用于銷售的藝術(shù)品，會計和稅務(wù)處理一致，取得時作為庫存商品處理，銷售時再結(jié)轉(zhuǎn)成本。